Позаконтрольні коригування - це низка модифікацій, які вносяться до результату бухгалтерського обліку до оподаткування для розрахунку оподатковуваного доходу податку на прибуток підприємств.
За цією податковою базою для обчислення корпоративного податку застосовується ставка податку. Після отримання податку на прибуток можна розрахувати результат після сплати податків. Іншими словами, перед розрахунком корпоративного податку необхідно застосувати позаустановлені коригування.
Важливо відрізнити коригування поза обліком від коригувань бухгалтерського обліку, які зроблені для правильного розподілу доходів, витрат, активів та зобов'язань за відповідними роками, тобто для регулювання бухгалтерської ситуації періоду.
Чому відбуваються позабудові коригування?
Результат бухгалтерського обліку до оподаткування (або прибуток до оподаткування) обчислюється як різниця між доходами та витратами. Зазвичай для підрахунку бухгалтерського результату та податкового результату (оподатковувана база податку на прибуток підприємств) включаються як доходи, так і витрати.
Однак це не завжди так, податкове законодавство кожної країни може встановити дві надзвичайні ситуації:
- Витрати, що не підлягають оподаткуванню: Що є бухгалтерські витрати, які не включаються до податкового результату. Це те, що називається позитивною постійною різницею (постійною, оскільки вона ніколи не підлягає вирахуванню, і позитивною, оскільки сума невід’ємних витрат повинна бути додана до бухгалтерського результату). Вони повинні використовуватися для розрахунку бухгалтерського результату, але не для розрахунку податку на прибуток. Наприклад: іспанське законодавство про корпоративні податки встановлює штрафи як не підлягають вирахуванню витрати.
- Податкові податкові витрати: Що бухгалтерських витрат немає, але є фіскальні витрати. Він використовується для розрахунку податку на прибуток. Приклад: прискорена амортизація, передбачена іспанським законодавством про корпоративний податок. У бухгалтерії, якщо у вас є обладнання на 1000 євро з терміном корисного використання 10 років.
Типи позабукових коригувань
Ці коригування можуть бути двох типів:
- Позитивні налаштування: Ці коригування додаються до бухгалтерського результату, і, отже, отримується база оподаткування, вища за бухгалтерський результат. Оскільки він вищий, податок на прибуток також збільшиться. Ці коригування, як правило, є постійними, але є багато таких, які не є постійними, наприклад, амортизаційні відрахування. Наприклад, будівництво в розмірі 1 000 000 євро з Vu = 25 років, але податковий коефіцієнт становить 2%:
- Негативні налаштування: Ці коригування віднімаються з бухгалтерського результату, і, отже, отримується база оподаткування, яка нижча за бухгалтерський результат. Будучи нижчим, податок на прибуток також зменшиться. Ці коригування, як правило, є тимчасовими, але це не завжди так, наприклад, прибуток, звільнений від оподаткування, ніколи не оподатковуватиметься, тому цю суму доведеться відняти з бухгалтерського результату.
Як здійснюються позабукові коригування?
Схематично наступні кроки:
- Отримуємо бухгалтерський результат (дохід мінус витрати)
- Ми визначаємо, чи маємо позитивні чи негативні додаткові коригування бухгалтерського обліку.
- Залежно від того, який тип коригування ми маємо, ми додаємо або віднімаємо від бухгалтерського результату. Таким чином ми отримуємо оподатковувану базу податку на прибуток підприємств.
- Ми отримуємо корпоративний податок із зазначеної бази оподаткування (за умови, що він позитивний).
- Ми обчислюємо результат після оподаткування (бухгалтерський результат мінус податок на прибуток підприємств).
Наявність неофіційних коригувань пояснює такі ситуації, які на перший погляд можуть здатися суперечливими:
- Що компанія представляє позитивний результат бухгалтерського обліку (прибуток) і не платить корпоративний податок. Зазвичай, коли компанія надає позитивний результат, вона сплачує корпоративний податок. Однак наступний приклад показує нам, що це не завжди так: результат бухгалтерського обліку 20, додаткові коригування бухгалтерії -30, дає нам від’ємну базу оподаткування (-10), тож вам не доведеться платити податок на прибуток.
- Що компанія представляє позитивний результат бухгалтерського обліку (збитки) та сплачує корпоративний податок. Зазвичай, коли компанія надає негативний результат, вона не буде платити корпоративний податок. Однак наступний приклад показує нам, що це не завжди так: результат бухгалтерського обліку -20, додаткові коригування бухгалтерського обліку -30, дає нам позитивну базу оподаткування (10), тож вам доведеться заплатити податок на прибуток.